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2023-12-05 11:10:39

提出如下問題:
我司在第三方平臺(tái)預(yù)定酒店。第三方平臺(tái)提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，提供預(yù)訂酒店服務(wù)。酒店開具專票給第三方平臺(tái)。第三方平臺(tái)也開具相同金額給我司，發(fā)票項(xiàng)目為經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)—代訂酒店款。這類專票我司能否抵扣？是否有相關(guān)文件有說明


尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:

您好，

企業(yè)通過第三方單位訂酒店需取得何種發(fā)票，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與第三方單位簽訂的合同，第三方單位為企業(yè)提供何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定。第三方單位與企業(yè)的合作方式主要有：一是第三方單位為企業(yè)代訂酒店；二是第三方單位為企業(yè)提供住宿服務(wù)；三是第三方單位為企業(yè)安排住宿服務(wù)。現(xiàn)在以這三種方式進(jìn)行說明。
第三方單位為企業(yè)代訂酒店
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（ 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1中的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
因此，第三方單位為企業(yè)代訂酒店，屬于提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定， 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
第三方單位為企業(yè)代訂酒店，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向企業(yè)收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。企業(yè)取得 “經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代訂住宿費(fèi)”發(fā)票，如果取得增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定進(jìn)行抵扣；取得增值稅普通發(fā)票不能抵扣。如果酒店將發(fā)票直接開具給企業(yè)，第三方單位的銷售額不包括酒店的住宿費(fèi)；企業(yè)取得兩張發(fā)票，一是酒店開具的發(fā)票，二是第三方單位開具的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*手續(xù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)”發(fā)票；企業(yè)取得酒店和第三方單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。
比如：企業(yè)通過攜程網(wǎng)代訂酒店住宿，支付給攜程網(wǎng)500元，其中100元為代理費(fèi)，400元為酒店房費(fèi)。攜程網(wǎng)可給企業(yè)開具500元經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票，酒店給攜程網(wǎng)開具住宿費(fèi)發(fā)票400元；或者酒店將400元房費(fèi)發(fā)票開具給企業(yè)，攜程網(wǎng)給企業(yè)開具100元經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票。
第三方單位為企業(yè)提供住宿服務(wù)
《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。
因此，第三方單位為企業(yè)提供住宿服務(wù)，應(yīng)就收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向企業(yè)開具“住宿服務(wù)”發(fā)票。企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣。
此種情況下，第三方單位是以自己名義為企業(yè)提供住宿服務(wù)，通常第三方單位將該住宿服務(wù)轉(zhuǎn)包給酒店，酒店給第三方單位開具住宿費(fèi)發(fā)票。比如攜程網(wǎng)提供住宿服務(wù)開具的“住宿服務(wù)*轉(zhuǎn)售住宿費(fèi)”發(fā)票。
第三方單位為企業(yè)安排住宿服務(wù)
《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
根據(jù)旅游者的要求組織安排住宿屬于提供旅游服務(wù)，第三方單位為企業(yè)員工安排住宿，屬于提供旅游服務(wù)，開具旅游服務(wù)發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容通常為“旅游服務(wù)*住宿費(fèi)”。第三方單位可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向企業(yè)收取并支付給其他單位住宿費(fèi)后的余額為銷售額，但該住宿費(fèi)用不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
比如去哪兒網(wǎng)、旅行社為企業(yè)人員安排住宿開具的“旅游服務(wù)*住宿費(fèi)”發(fā)票。企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票可按規(guī)定進(jìn)行抵扣。
如果企業(yè)取得“旅游服務(wù)*代訂住宿費(fèi)”發(fā)票，該發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票，應(yīng)將發(fā)票退回第三方并要求重新開具正確的發(fā)票。第三方為企業(yè)提供代訂酒店服務(wù)，應(yīng)開具經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票。

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