提出如下問題:
老師您好：我公司為房地產企業(yè)，現(xiàn)在主要從事房屋的租賃及物業(yè)服務。公司名下有幾處房產，總資產較高，不能享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。1、我們想把這幾個房產分立成幾家公司，在不改變投資主體的情況下，會涉及哪些稅費?2、財稅2023年51號規(guī)定的分立，房地產開發(fā)企業(yè)適用嗎?
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第21號）規(guī)定：
三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
首先要判斷企業(yè)分立是否符合特殊性稅務處理的條件。若是不符合特殊性稅務處理，不得享受暫免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。以下四種情形都是不符合特殊性稅務處理的情形：
情形一：
企業(yè)分立不具有合理的商業(yè)目的且以減少、免除、或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
因此，需要特別關注企業(yè)分立的原因、背景、必要性及合理性。具有合理的商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
比如：分立是為了改變混業(yè)經營模式，將兩類不同行業(yè)、不同技術體系、不同業(yè)務性質、不同客戶群體、不相互競爭的業(yè)務分離。或者因為政府調整規(guī)劃用途，廠區(qū)搬遷，剝離未來不用的房產、土地等。
情形二：
分立交易中涉及的股權支付金額低于支付總額的85%的。也就是說非股權支付金額高于交易支付總額的15%的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
這個屬于股權支付比例原則。
情形三：
取得股權支付的被分立企業(yè)股東在分立后12個月內轉讓所取得的股權。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
情形四：
不符合經營的連續(xù)性，即分立企業(yè)和被分立企業(yè)在分立后12個月內均改變了原來的實質經營活動。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
這個屬于實質經營維持原則。
情形五：
被分立企業(yè)所有股東沒有按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，也就是被分立企業(yè)所有股東應該在分立后均取得分立企業(yè)的股權，而不能是部分股東取得分立企業(yè)的股權，如果是部分股東取得分立企業(yè)的股權則不屬于分立的特殊性稅務處理，就應該按照一般性稅務處理進行企業(yè)所得稅的核算。
這個屬于股權比例維持原則。
提醒一：
公司分立的業(yè)務，你滿足 “一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)”的條件,才可以選擇適用的特殊性稅務處理。
提醒二：
申報管理很重要。對于適用特殊性稅務處理的，記住需要在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表（企業(yè)分立）》。若是沒有填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表（企業(yè)分立）》，則會帶來分立業(yè)務中企業(yè)所得稅特殊性處理優(yōu)惠難以享受的稅務風險。
政策參考一：
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第五條 企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：
1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2、被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權。
3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
4、被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
5、企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
政策參考二：
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱“59號文”）第十一條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理”。
政策參考三：
《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）規(guī)定：
四、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第（一）項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（詳見附件1）和申報資料（詳見附件2）。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。
打包資產轉讓，是指將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，我們就將其稱為打包資產轉讓。在打包資產轉讓的過程中，涉及的不動產和土地使用權的轉讓不征收增值稅。
京公網安備 11010802021794號
