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2024-07-03 17:20:13

提出如下問題:
老師，集團(tuán)有以下股權(quán)結(jié)構(gòu):

合伙企業(yè)B持有上市公司A股份10%，合伙企業(yè)B的合伙人除一家是法人企業(yè)D，其余均為自然人，假設(shè)自然人出資190萬占出資比例95%，法人企業(yè)D出資10萬占比例5%，但合伙協(xié)議約定的權(quán)益比例是自然人96%，法人企業(yè)D權(quán)益比例4%。



現(xiàn)在發(fā)生如下事宜：

（一）、上市公司用未分配利潤(rùn)1000萬轉(zhuǎn)增股本\\\\\\\\資本公積2000萬轉(zhuǎn)增股本。

【問題1】那按稅法是否1000萬未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的應(yīng)該視同先分紅后再投資？而轉(zhuǎn)增股本的資本公積2000萬均由股本溢價(jià)產(chǎn)生，這個(gè)不需視同分紅，兩合伙企業(yè)不做任何處理？



如果上述問題1回答均為是,那按國(guó)稅函[2001]84號(hào)文第二條：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，在正�，F(xiàn)金股利核算中，為避免與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)稅應(yīng)稅額混淆，我司核算時(shí)合伙企業(yè)扣除個(gè)稅扣作為代收代付款，不確認(rèn)收入與投資收益：

1、收到上市公司A分紅：

借：應(yīng)收股利-公司A 1000*10%=100

貸：其他應(yīng)付款-自然人 100*96%*（1-20%）=76.8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-股息紅利個(gè)稅 19.2

貸：其他應(yīng)付款-公司D（法人合伙人） 100*4%=4

2、支付合伙人上述分紅款時(shí)，用銀行存款沖減上述其他應(yīng)付款，合伙企業(yè)收到分紅款后確認(rèn)投資收益繳納企業(yè)所得稅

借：銀行存款 4

貸：投資收益 4

借：所得稅費(fèi)用 1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅 1

【問題2】：合伙企業(yè)先分后稅的比例，是否正確？即是應(yīng)該按權(quán)益比例先分配？

未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，視同先分紅后再投資，那款項(xiàng)不能分發(fā)到各合伙人：

1、收到上市公司A分紅：

借：應(yīng)收股利-公司A 100

貸：其他應(yīng)付款-自然人 100*96%*（1-20%）=76.8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-股息紅利個(gè)稅 19.2

貸：其他應(yīng)付款-公司D（法人合伙人） 100*4%=4

2、轉(zhuǎn)作再投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-公司A 100

貸：應(yīng)收股利-公司A 100

3、同時(shí)法人企業(yè)D也要交所得稅，需要確認(rèn)投資收益

借：應(yīng)收股利-合伙企業(yè)B 4

貸：投資收益 4

借：所得稅費(fèi)用 1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅 1

【問題3】：這樣兩個(gè)合伙企業(yè)其他應(yīng)付款-自然人\\\\\\\\公司D（法人合伙人）科目長(zhǎng)期掛賬？法人合伙企業(yè)D應(yīng)收股利也要長(zhǎng)期掛賬？ 還是要怎么核算？

（二）、當(dāng)合伙企業(yè)B減持50萬股，上市公司A的股份，假設(shè)取得減持款500萬，上述未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本前，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本是200萬，持有上市公司A總股數(shù)是1000萬股，如何確認(rèn)合伙企業(yè)B自然人合伙人與法人合伙人的減持收益：

我們的理解：

未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本后長(zhǎng)期股權(quán)投資=200+100=300萬

減持50萬股持股成本=300萬/1000萬股*50萬股=15萬

總減持收益=500萬-15萬=485萬

自然人合伙人確認(rèn)減持收益=485萬*96%=465.6萬

法人合伙企業(yè)D減持收益=485萬*4%=19.4萬

【問題4】：確認(rèn)持股成本，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本部分是否能視為持股成本的一部分？

【問題5】：確認(rèn)減持收益時(shí)，是否按總減持額-總持股成本，先確認(rèn)總減持收益，再按合伙比例來分配到每個(gè)合伙人？還是按合伙比例確認(rèn)到每一個(gè)法人、自然人合伙人減持收入和持股成本，再確認(rèn)每個(gè)合伙人的減持成本。

【問題6】：因?yàn)楹匣飬f(xié)議約定了權(quán)益比例與實(shí)際出資比例不一致，那在確認(rèn)減持收益時(shí)，分配比例以哪一個(gè)為準(zhǔn)？

【問題7】：減持收益，對(duì)合伙企業(yè)自然人合伙人而言是交股息紅利個(gè)稅？還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)稅？

【問題8】最后麻煩老師按上述數(shù)據(jù)，計(jì)算下合伙企業(yè)B，法人合伙人D的減持收益，個(gè)稅金額，并提供下核算分錄。






尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:

1、上市公司用未分配利潤(rùn)1000萬轉(zhuǎn)增股本\\\\\\\\資本公積2000萬轉(zhuǎn)增股本，屬于股份分紅，不是現(xiàn)金分紅，不繳納稅款。
2、減持股份時(shí)，按減持股份的每股減持收入扣除減持股份的成本計(jì)算繳納各項(xiàng)稅款。

專家補(bǔ)充回復(fù)