提出如下問題:
我公司2023年確認一筆債務重組收入，按特殊性稅務分5年確認收入，需向稅務局機關提供哪些備案資料，參考的文件有哪些？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:需向稅務局機關提供以下資料：
1.債務重組的總體情況說明，包括債務重組方案、基本情況、債務重組所產生的應納稅所得額，并逐條說明債務重組的商業(yè)目的；以非貨幣資產清償債務的，還應包括企業(yè)當年應納稅所得額情況；
2.清償債務或債權轉股權的合同（協(xié)議）或法院裁定書，需有權部門（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件；
3.債權轉股權的，提供相關股權評估報告或其他公允價值證明；以非貨幣資產清償債務的，提供相關資產評估報告或其他公允價值證明；
4.重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料；
5.債權轉股權的，還應提供工商管理部門等有權機關登記的相關企業(yè)股權變更事項的證明材料，以及債權人12個月內不轉讓所取得股權的承諾書；
6.重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易,與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理情況的說明；
7.按會計準則規(guī)定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規(guī)定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規(guī)定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。
國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告
國家稅務總局公告2015年第48號
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號）、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）等有關規(guī)定，現對企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題公告如下：
一、按照重組類型，企業(yè)重組的當事各方是指：
（一）債務重組中當事各方，指債務人、債權人。
（二）股權收購中當事各方，指收購方、轉讓方及被收購企業(yè)。
（三）資產收購中當事各方，指收購方、轉讓方。
（四）合并中當事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及被合并企業(yè)股東。
（五）分立中當事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。
上述重組交易中，股權收購中轉讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。
當事各方中的自然人應按個人所得稅的相關規(guī)定進行稅務處理。
二、重組當事各方企業(yè)適用特殊性稅務處理的（指重組業(yè)務符合財稅〔2009〕59號文件和財稅〔2014〕109號文件第一條、第二條規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理的，下同），應按如下規(guī)定確定重組主導方：
（一）債務重組，主導方為債務人。
（二）股權收購，主導方為股權轉讓方，涉及兩個或兩個以上股權轉讓方，由轉讓被收購企業(yè)股權比例最大的一方作為主導方（轉讓股權比例相同的可協(xié)商確定主導方）。
（三）資產收購，主導方為資產轉讓方。
（四）合并，主導方為被合并企業(yè)，涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的，以凈資產最大的一方為主導方。
（五）分立，主導方為被分立企業(yè)。
三、財稅〔2009〕59號文件第十一條所稱重組業(yè)務完成當年，是指重組日所屬的企業(yè)所得稅納稅年度。
企業(yè)重組日的確定，按以下規(guī)定處理：
1.債務重組，以債務重組合同（協(xié)議）或法院裁定書生效日為重組日。
2.股權收購，以轉讓合同（協(xié)議）生效且完成股權變更手續(xù)日為重組日。關聯企業(yè)之間發(fā)生股權收購，轉讓合同（協(xié)議）生效后12個月內尚未完成股權變更手續(xù)的，應以轉讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。
3.資產收購，以轉讓合同（協(xié)議）生效且當事各方已進行會計處理的日期為重組日。
4.合并，以合并合同（協(xié)議）生效、當事各方已進行會計處理且完成工商新設登記或變更登記日為重組日。按規(guī)定不需要辦理工商新設或變更登記的合并，以合并合同（協(xié)議）生效且當事各方已進行會計處理的日期為重組日。
5.分立，以分立合同（協(xié)議）生效、當事各方已進行會計處理且完成工商新設登記或變更登記日為重組日。
四、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第（一）項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（詳見附件1）和申報資料（詳見附件2）。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。
重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（復印件）。
五、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，應從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：
（一）重組交易的方式；
（二）重組交易的實質結果；
（三）重組各方涉及的稅務狀況變化；
（四）重組各方涉及的財務狀況變化；
（五）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。
六、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理。
七、根據財稅〔2009〕59號文件第十條規(guī)定，若同一項重組業(yè)務涉及在連續(xù)12個月內分步交易，且跨兩個納稅年度，當事各方在首個納稅年度交易完成時預計整個交易符合特殊性稅務處理條件，經協(xié)商一致選擇特殊性稅務處理的，可以暫時適用特殊性稅務處理，并在當年企業(yè)所得稅年度申報時提交書面申報資料。
在下一納稅年度全部交易完成后，企業(yè)應判斷是否適用特殊性稅務處理。如適用特殊性稅務處理的，當事各方應按本公告要求申報相關資料；如適用一般性稅務處理的，應調整相應納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，計算繳納企業(yè)所得稅。
八、企業(yè)發(fā)生財稅〔2009〕59號文件第六條第（一）項規(guī)定的債務重組，應準確記錄應予確認的債務重組所得，并在相應年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時對當年確認額及分年結轉額的情況做出說明。
主管稅務機關應建立臺賬，對企業(yè)每年申報的債務重組所得與臺賬進行比對分析，加強后續(xù)管理。
九、企業(yè)發(fā)生財稅〔2009〕59號文件第七條第（三）項規(guī)定的重組，居民企業(yè)應準確記錄應予確認的資產或股權轉讓收益總額，并在相應年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時對當年確認額及分年結轉額的情況做出說明。
主管稅務機關應建立臺賬，對居民企業(yè)取得股權的計稅基礎和每年確認的資產或股權轉讓收益進行比對分析，加強后續(xù)管理。
十、適用特殊性稅務處理的企業(yè)，在以后年度轉讓或處置重組資產（股權）時，應在年度納稅申報時對資產（股權）轉讓所得或損失情況進行專項說明，包括特殊性稅務處理時確定的重組資產（股權）計稅基礎與轉讓或處置時的計稅基礎的比對情況，以及遞延所得稅負債的處理情況等。
適用特殊性稅務處理的企業(yè)，在以后年度轉讓或處置重組資產（股權）時，主管稅務機關應加強評估和檢查，將企業(yè)特殊性稅務處理時確定的重組資產（股權）計稅基礎與轉讓或處置時的計稅基礎及相關的年度納稅申報表比對，發(fā)現問題的，應依法進行調整。
十一、稅務機關應對適用特殊性稅務處理的企業(yè)重組做好統(tǒng)計和相關資料的歸檔工作。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局應于每年8月底前將《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理統(tǒng)計表》（詳見附件3）上報稅務總局（所得稅司）。
十二、本公告適用于2015年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第三條、第七條、第八條、第十六條、第十七條、第十八條、第二十二條、第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十七條、第三十二條同時廢止。
本公告施行時企業(yè)已經簽訂重組協(xié)議，但尚未完成重組的，按本公告執(zhí)行。
特此公告。
附件：1.企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表.xls
2.企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理申報資料一覽表.xls
3.企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理統(tǒng)計表.xls
京公網安備 11010802021794號
