提出如下問題:
我單位為報(bào)社，大部分報(bào)紙由郵局代為征訂投遞，郵局征訂收取報(bào)款后，將報(bào)款扣除代訂代投手續(xù)費(fèi)后返給我們報(bào)社。 我單位是應(yīng)該全額申報(bào)報(bào)款增值稅還是差額申報(bào)？ 如果全額申報(bào)的話，郵局代訂代投費(fèi)只能開免稅發(fā)票我們，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，我們?cè)鲋刀愐嘟缓芏?br>
尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
郵局代為征訂投遞的增值稅處理
1. 增值稅的基本概念
首先，我們需要明確增值稅的基本概念。根據(jù)搜索結(jié)果，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，出版社的出版物銷售收入都要繳納增值稅，一般適用17%的稅率1。當(dāng)期含稅銷售額是指某個(gè)月出版社銷售出版物的總收入，當(dāng)期不含稅銷售額是指將當(dāng)期含稅銷售額中所包含的增值稅稅款分離出去后所剩下的銷售收入部分，它是計(jì)算當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額的依據(jù)1。
2. 郵局代征行為的稅務(wù)處理
郵局作為代征點(diǎn)，其代征稅款的行為并不改變納稅人的納稅義務(wù)，只是由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征點(diǎn)代為征收稅款。因此，出版社仍然需要按照規(guī)定計(jì)算增值稅，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。郵局在代征過程中，可能會(huì)收取一定的代征手續(xù)費(fèi)，這部分收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅3。
3. 征訂收入的稅務(wù)處理
郵局在征訂過程中收取的報(bào)款，應(yīng)當(dāng)視為出版社的銷售收入。在計(jì)算增值稅時(shí)，出版社需要將這部分收入計(jì)入含稅銷售額，并按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。然后，出版社可以將當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅額作為納稅基數(shù)，計(jì)算城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)1。
4. 手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理
郵局在征訂過程中可能會(huì)收取一定的代訂代投手續(xù)費(fèi)，這部分收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。根據(jù)搜索結(jié)果，郵政委托代扣收費(fèi)（除學(xué)費(fèi)之外的手續(xù)費(fèi)上面的）是不收費(fèi)的7。因此，郵局在代征過程中如果提供了代訂代投服務(wù)，應(yīng)當(dāng)視為提供了一項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)，需要按照規(guī)定繳納增值稅。
5. 差額繳納增值稅的可能性
根據(jù)搜索結(jié)果，出版社在某些情況下可以差額繳納增值稅。當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅稅額等于當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額。如果當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為負(fù)數(shù)，則當(dāng)期不必繳納增值稅款，多于的進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后抵扣1。但是，這種情況只發(fā)生在銷項(xiàng)稅額不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，并不適用于郵局代征的情況。
結(jié)論
綜上所述，郵局代為征訂投遞的過程中，出版社需要按照規(guī)定計(jì)算增值稅，并將征訂收入和手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入含稅銷售額。郵局在代征過程中可能會(huì)收取一定的代征手續(xù)費(fèi)，這部分收入也應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。出版社不能因?yàn)橥ㄟ^郵局代征而差額繳納增值稅。
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