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2024-10-21 16:50:34

提出如下問(wèn)題:
1、股份回購(gòu)是否需要繳納印花稅？

2、股份回購(gòu)購(gòu)再出售涉及哪些稅種？政策依據(jù)是什么？

3、股份回購(gòu)購(gòu)再出售（有收益），出售產(chǎn)生的收益計(jì)入什么科目？涉及會(huì)計(jì)處理？

3、持有上市公司股票取得分配股息紅利時(shí)，企業(yè)持有上市公司股票未滿(mǎn)12個(gè)月取得的股息紅利不能享受免稅，但持有滿(mǎn)12個(gè)月后，之前的股息紅利能否享受免稅?政策依據(jù)是什么？

4、股票交易增值稅按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納，持有股票期間取得分配股息紅利時(shí)，是否需要沖減購(gòu)票買(mǎi)入價(jià)繳納增值稅？


尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專(zhuān)家解答如下:


1.涉及印花稅。
2.證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，上市公司轉(zhuǎn)讓回購(gòu)股份是在證券交易場(chǎng)所集中交易，其證券交易印花稅是由證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代扣代繳。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)）《印花稅稅目稅率表》營(yíng)業(yè)賬簿按照實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)）第十一條的規(guī)定，已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，出售回購(gòu)股權(quán)大于庫(kù)存股成本計(jì)入資本公積部分，還應(yīng)當(dāng)按照“營(yíng)業(yè)賬簿”計(jì)算繳納印花稅（用于減資、股權(quán)激勵(lì)等的股份回購(gòu)，導(dǎo)致資本溢價(jià)增加的部分也同樣要繳納印花稅。）
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三） 》（財(cái)會(huì)〔2003〕29號(hào)）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開(kāi)市場(chǎng)上回購(gòu)本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購(gòu)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益；因此企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。
3.出售價(jià)格>取得庫(kù)存股成本
借：銀行存款
貸：庫(kù)存股
資本公積—股本溢價(jià)（差額）
出售價(jià)格<取得庫(kù)存股成本
借：銀行存款
資本公積—股本溢價(jià)
盈余公積（資本公積不足沖減時(shí)，沖減盈余公積）
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（資本公積與盈余公積均不足沖減時(shí)）
貸：庫(kù)存股

4.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
5.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)�是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。股票屬于有價(jià)證券，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目繳納增值稅。根據(jù)36號(hào)文件附件2的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)�按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額（即差額征稅）。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
持有期間取得的紅利，不需要計(jì)算繳納增稅。請(qǐng)參考以上文件。
本次答疑把您的問(wèn)題全部回復(fù)，請(qǐng)您下次最多提問(wèn)3個(gè)，如多于3個(gè)，請(qǐng)另行提問(wèn)，謝謝您們對(duì)我們工作的支持，如還有疑問(wèn)請(qǐng)?jiān)俅翁岢觯�謝謝！

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