俱樂部會員提出如下問題:
個人投資興辦的學(xué)校（初中、高中教育），已取得“民辦非企業(yè)單位登記證書”和稅務(wù)登記證，請問民辦學(xué)校收取的學(xué)雜費需要交納營業(yè)稅嗎？學(xué)校經(jīng)營所得是否需承擔(dān)企業(yè)所得稅？
稅法上對民辦學(xué)校有哪些稅收優(yōu)惠？敬請告知相關(guān)文號，謝謝！
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:需繳納營業(yè)稅和所得稅。
無特殊優(yōu)惠政策。
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知（財稅[2006]3號）
2006-01-12財政部 國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為進一步加強對教育勞務(wù)營業(yè)稅的征收管理，現(xiàn)對《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)中的有關(guān)問題明確如下：
一、關(guān)于“對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅”問題
(一)“學(xué)歷教育”是指：受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：
1．初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)；
2．初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中；
3．高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校(包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校)；
4．高等教育：普通本專科、成人本專科、網(wǎng)絡(luò)本專科、研究生(博士、碩士)、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。
(二)“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”是指：普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。
上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機構(gòu)。
(三)免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入按以下規(guī)定執(zhí)行：
提供教育勞務(wù)取得的收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。
超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。
二、關(guān)于“對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅”問題
(一)“托兒所、幼兒園”是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0—6歲學(xué)前教育的機構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院；
(二)“提供養(yǎng)育服務(wù)”是指上述托兒所、幼兒園對其學(xué)員提供的保育和教育服務(wù)；
(三)對公辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入是指，在經(jīng)省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費、保育費；
(四)對民辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費；
(五)超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入。
三、關(guān)于“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅”問題
1．“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)”是指“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”(不含下屬單位)。
2．“收入全部歸學(xué)校所有”是指：舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入進入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并作為預(yù)算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進行統(tǒng)一管理、開具。
進入學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的進修班、培訓(xùn)班收入，不屬于收入全部歸學(xué)校所有的收入，不予免征營業(yè)稅。
四、各類學(xué)校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。
五、各類學(xué)校(包括全部收入為免稅收入的學(xué)校)均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。
本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。
財政部 國家稅務(wù)總局
二○○六年一月十二日
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知財稅[2004]39號
2004-02-05財政部 國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為了進一步促進教育事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)教育的稅收政策通知如下：
一、關(guān)于營業(yè)稅、增值稅、所得稅
1、對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
2、對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
3、對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
4、對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
5、對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
6、對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
7、對特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
8、納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。
9、對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。
10、對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。
11、對個人取得的教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅；對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學(xué)金，免征個人所得稅；高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅。
二、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅
對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。
三、關(guān)于耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅
1、對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學(xué)校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學(xué)校（包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校）的教學(xué)用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用的耕地，不予免稅。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。
2、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的，免征契稅。用于教學(xué)的，是指教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。用于科研的，是指科學(xué)實驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的學(xué)校及教育機構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。
3、對農(nóng)業(yè)院校進行科學(xué)實驗的土地免征農(nóng)業(yè)稅。對農(nóng)業(yè)院校進行科學(xué)實驗所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在實驗期間免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
四、關(guān)于關(guān)稅
1、對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品。其他相關(guān)事宜按照國務(wù)院批準(zhǔn)的《扶貧、慈善性捐贈物質(zhì)免征進口稅收暫行辦法》辦理。
2、對教育部承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校以及財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的其他學(xué)校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品）。科學(xué)研究和教學(xué)用品的范圍等有關(guān)具體規(guī)定，按照國務(wù)院批準(zhǔn)的《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》執(zhí)行。
五、取消下列稅收優(yōu)惠政策
1、財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001號]第八條第一款和第三款關(guān)于校辦企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得免征所得稅的規(guī)定。其中因取消所得稅優(yōu)惠政策而增加的財政收入，按現(xiàn)行財政體制由中央與地方財政分享，專項列入財政預(yù)算，仍然全部用于教育事業(yè)。應(yīng)歸中央財政的補償資金，列中央教育專項，用于改善全國特別是農(nóng)村地區(qū)的中小學(xué)辦學(xué)條件和資助家庭經(jīng)濟困難學(xué)生；應(yīng)歸地方財政的補償資金，列省級教育專項，主要用于改善本地區(qū)農(nóng)村中小學(xué)辦學(xué)條件和資助農(nóng)村家庭經(jīng)濟困難的中小學(xué)生。
2、《關(guān)于學(xué)校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]156號）第三條第一款和第三款，關(guān)于校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的，免征增值稅；校辦企業(yè)凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)免征營業(yè)稅的規(guī)定。
六、本通知自2004年1月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。
財政部 國家稅務(wù)總局
二○○四年二月五日
京公網(wǎng)安備 11010802021794號
