俱樂部會員提出如下問題:
我司是一家生產(chǎn)服裝的企業(yè)，現(xiàn)在為小規(guī)模，正在申請一般納稅人。我司想出口服裝去美國，并且想自已報關(guān)。
請如：1，如果是小規(guī)模，我司是否可以自營出口，在稅務(wù)和海關(guān)方面應(yīng)遵守什么樣的流程？
2.如果是一般納稅人呢？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:1、必須到外經(jīng)貿(mào)委申請進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)才能自營出口。2、一般納稅人也一樣。
小規(guī)模只能享受免稅。一般納稅人可享受免抵退稅。
第十二章 自營出口貨物免抵退稅操作注意事項(xiàng)
1. 免抵退稅的定義：免稅是指企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，自營出口企業(yè)的貨物征稅率為0。抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、修理部件、燃料、動力等所含應(yīng)預(yù)退還 的進(jìn) 項(xiàng)稅，抵頂內(nèi)銷銷售貨物的應(yīng)納稅額，退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅大于應(yīng)納稅額的退稅。
2. 新辦的自營出口企業(yè)自首筆出口業(yè)務(wù)發(fā)生之日起，12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額。
3. 如果該企業(yè)自營出口商品按國家退稅率規(guī)定為13%，由于國內(nèi)對該商品征稅率是17%，做免抵退稅操作申報時應(yīng)對（17%-13%）4%的差額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，具體轉(zhuǎn)出的差額是出口貨物免抵退申報系統(tǒng)自動核算的差額，轉(zhuǎn)的時候要與系統(tǒng)中的差額必須一致，月底處理增值稅納稅申報表與附表（二）時，必須按報表的項(xiàng)目一致性填寫。差額的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金---進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
4. 生產(chǎn)企業(yè)貨物出口時，必須在電子執(zhí)行法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢報關(guān)出口信 息后才能計算出口貨物免抵退稅額。
免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口退稅率—免抵退稅抵減額
免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料*出口貨物退稅率
5． 由于企業(yè)臨時自營出口業(yè)務(wù)不多，而且內(nèi)銷銷售貨物多，又實(shí)現(xiàn)了增值稅，這種情況企業(yè)退不到稅款的，自營出口貨物免抵退稅額只做免抵額計算，稅務(wù)部門經(jīng)審核企業(yè)申報的免抵退稅資料符合規(guī)定，給于批復(fù)免抵退稅額，該批復(fù)的免抵額由于內(nèi)銷實(shí)現(xiàn)的增值稅過大，抵頂不完，所以企業(yè)退不到稅款，只好掛帳，但核算內(nèi)銷稅負(fù)率免抵額要做內(nèi)銷銷售應(yīng)納稅額計算稅負(fù)率，等內(nèi)銷銷售小于自營出口貨物，抵完內(nèi)銷實(shí)現(xiàn)的增值稅企業(yè)可以退到稅款。即便企業(yè)臨時退不到稅款，作為內(nèi)銷開票銷量大的企業(yè)做自營出口免抵退稅業(yè)務(wù)可以降低稅負(fù)率，并且符合稅法規(guī)定。
6． 稅務(wù)部門對申報資料給于批復(fù)免抵退稅額后的帳務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
此會計分錄的金額登記增值稅明晰細(xì)帳。
如果自營出口業(yè)務(wù)多，內(nèi)銷實(shí)現(xiàn)增值稅少就可以退稅，做會計分錄：
借：應(yīng)收帳款
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口退稅）
如果退到稅款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
7.企業(yè)接到國外客戶的貨款必須到當(dāng)?shù)厮_的外匯開戶銀行做結(jié)匯處理，結(jié)匯以后財務(wù)按當(dāng)日牌價換算人民幣登記。
8.開具出口發(fā)票時應(yīng)按此筆出口業(yè)務(wù)出口報關(guān)的金額、數(shù)量、品名開具出口銷售發(fā)票入賬，以免減少退稅時不必要的麻煩。
9.自營貨物出口如果受各方面的原因?qū)е聠巫C不齊，或其他原因不能按稅務(wù)部門的規(guī)定辦理出口申報退稅，稅務(wù)部門要求做內(nèi)銷處理。
如果是跨年度帳務(wù)處理：借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（以前年度損益調(diào)整）
借：應(yīng)交稅金--（以前年度損益調(diào)整）
貸：以前年度損益調(diào)整
如果屬于本年度帳務(wù)處理：（如果單證無法收齊，直接按照內(nèi)銷計提增值稅。）
10．補(bǔ)充材料：
第十三章 自營出口免抵退稅申報流程
自營出口企業(yè)必須辦理完畢自營出口資格認(rèn)證，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、核銷外管局、海關(guān)等部門備案以后方可出口。
第一步由主管銷售人員或分管財務(wù)人員申請領(lǐng)取該筆出口業(yè)務(wù)的核銷單（人民銀行外管局）并與報關(guān)單位提交。
第二步：核銷單提交后開始發(fā)貨，發(fā)貨以后由財務(wù)部門開具稅務(wù)部門統(tǒng)一的自營出口貨物發(fā)票，然后由退稅財務(wù)人員做會計處理，并輸入稅務(wù)部門規(guī)定的免抵退稅申報系統(tǒng)做單證不齊錄入，（當(dāng)月出口的業(yè)務(wù)當(dāng)月系統(tǒng)不能在當(dāng)月收齊單證處理，必須跨月度，單證收齊規(guī)定是90天之內(nèi)。）由銷售業(yè)務(wù)員催該筆出口業(yè)務(wù)的單證包括：報關(guān)單、核銷單、海運(yùn)費(fèi)單據(jù)、裝箱單等）。
第三步：核銷單收回后，財務(wù)分管人員進(jìn)行核銷，核銷時需提供的材料：網(wǎng)上核銷（具體核銷軟件的操作與當(dāng)?shù)睾虽N局聯(lián)系）。1.此筆出口業(yè)務(wù)的核銷單、報關(guān)單核銷聯(lián)、出口發(fā)票核銷聯(lián)、申報批次表3份、結(jié)匯核銷聯(lián)。
第四步：購貨方（外國）用電匯匯款，結(jié)匯時必須用出口該筆業(yè)務(wù)領(lǐng)取的核銷單號碼填結(jié)匯通知單，填寫的結(jié)匯通知單的項(xiàng)目一定要與實(shí)際出口的國家等項(xiàng)目一致，否則辦理出口退稅時造成不必要的麻煩。
第五步：收齊單證后，輸入申報系統(tǒng)。（免抵退申報系統(tǒng)具體操作下面一一介紹）。
自營出口免抵退稅申報需要的材料：
1. 稅務(wù)局提供的退稅資料。
2. 專用檔案夾，免抵退稅專用退稅封面。
3. 免抵退稅系統(tǒng)自動生成的免抵退匯總表4份。
4. 免抵退稅系統(tǒng)自動生成的免抵退匯總附表4份
5. 免抵退稅系統(tǒng)自動生成的免抵退貨物出口明細(xì)表4份
6. 出口發(fā)票退稅聯(lián)。
7. 報關(guān)單退稅聯(lián)。
8. 當(dāng)月增值稅納稅申報表主表1份。
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