俱樂部會員提出如下問題:
老師，您好！
外貿企業出口退稅相關規定“外貿企業進料以委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用稅票注明的金額，依出口貨物退稅率，計算加工費的應退稅額“。
我司免稅進口料件，委托給其它公司生產，所有材料都是我司提供，對方只收取加工費，收回后由我司辦理出口；根據規定加工費按出口商品的退稅率來計算退稅，很好理解；但國內購進的材料有200多種，而原輔材料要按購進金額乘以原輔材料的退稅率來計算，這個怎么去把握退稅率呢？實際中如何操作？
以前只做過生產企業的免抵退稅，對外貿企業的不了解，懇請老師詳細解釋，如果可以請舉例！
不勝感謝！！！
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:進料加工是指有進出口經營權企業，用外匯購買進口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經生產加工成成品或半成品返銷出口的業務。進料加工貿易，海關一般對進口材料按85％或95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。
來料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業根據外商要求進行加工裝配，成交外商銷售，由我方收取加工費的業務。來料加工貿易，海關對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業加工費免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內材料支付進項稅金不得抵扣計入成本。
由于稅收政策的不同，造成兩種加工方式稅負的不同，也就影響到加工企業的經濟效益，那么，在兩種加工方式之間如何選擇呢？
案例：某公司從事對外加工業務（以及國內銷售業務），對外加工出口A產品，發生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本（工資、折舊等無進項稅金）40，000，000元。
1.該業務采取進料加工方式
A產品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應退稅額1，500，000，000元。
適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。
進料加工方式效果計算：
（1）銷售收入： 170，000，000元
（2）銷售成本：152，800，000元，其中：
進口材料成本： 100，000，000元
國內材料成本： 10，000，000元
國內其他成本： 40，000，000元
不予抵扣或退稅進項稅額：
170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元
（3）應交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元
（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元
（5）利潤=（1）-（2）-（4）=17，960，000元
2.該業務采取來料加工方式
加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年來料加工費65，000，000元。
來料加工方式效果計算：
（1）銷售收入（來料加工費）： 65，000，000元
（2）銷售成本：51，700，000元，其中：
國內材料成本： 10，000，000元
國內其他成本： 40，000，000元
耗用國內材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元
（3）應交增值稅：0元
（4）銷售稅金及附加：0元
（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元
3.進料加工與來料加工比較及選擇
加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，進料加工：銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額，銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；來料加工：銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅金，銷售稅金及附加＝0元，因而：
進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；
來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額；
根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。
本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應選擇進料加工方式。
本文以上進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規定下進行的，實際上我國有的省市規定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免、抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規定下：
進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；
來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額；
一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。
根據進料來源的不同，可以分成兩種方式，即一般貿易和進料加工貿易方式出口，下面分別介紹退稅的計算：
1. 生產企業以一般貿易方式出口貨物的
（1）當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額—（當期全部進項稅額—當期不予免征和抵扣稅額）—上期留抵的進項稅額
（2）當期不予免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率—退稅率）
（3）當期應退稅額的確定
如當期應納稅額≥0，則當期應退稅額=0；
如當期應納稅額﹤0，且當期應納稅額的絕對值﹤當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值；當期免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率—當期應退稅額；
如當期應納稅額﹤0，且當期應納稅額的絕對值≥當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則當期應退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率；當期免抵稅額=0。
（4）結轉下期繼續抵扣的進項稅額=當期應納稅額的絕對值—當期應退稅額
2.生產企業以“進料加工”貿易方式進口料件加復出口貨物的
（1）當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額—（當期全部進項稅額—當期不予免征和抵扣的稅額）—上期末留抵的進項稅額
當期不予免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率—退稅率）—當期退稅機關核定的免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率—退稅率）
（2）當期應退稅額的確定
如當期應納稅額≥0，則當期應退稅額=0；
如當期應納稅額﹤0，且當期應納稅額的絕對值﹤（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價—當期退稅機關核定的免稅進口料件組成計稅價格）×退稅率，則當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值；當期免抵稅額=（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價—當期退稅機關核定的免稅進口料件組成計稅價格）×退稅率—當期應退稅額；
如當期應納稅額﹤0，且當期應納稅額的絕對值≥當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率—當期退稅機關核定的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率，則當期應退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率—當期退稅機關核定的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率；當期免抵稅額=0。
（3）結轉下期繼續抵扣的進項稅額=當期應納稅額的絕對值—當期應退稅額
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