俱樂部會員提出如下問題:
我公司是一家鋼材貿(mào)易型企業(yè)，從事鋼材貿(mào)易業(yè)務，但我公司取得了一些煙，酒，禮品之類的發(fā)票，這些煙，酒，禮品用于送給客戶，但稅務局認為這些煙，酒，禮品要視同銷售，需繳納稅款，請問：用于送禮的煙，酒，禮品是否應視同銷售，怎么繳納稅款？謝謝！
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:
需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知
國稅發(fā)[1993]第154號
1993年12月28日
各省、自治區(qū)、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局：
現(xiàn)將《增值稅若干具體問題的規(guī)定》印發(fā)給你們，希貫徹執(zhí)行。
附件：增值稅若干具體問題的規(guī)定
一、征稅范圍
（一）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征稅增值稅。
�。ǘ┿y行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。
（三）融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。
�。ㄋ模┗窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅的。
（五）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。
�。┮蜣D(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利權(quán)技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅。③
�。ㄆ撸┕⿷蜷_采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。
�。ò耍┼]政部門銷售集郵郵票、首日封、應當征收增值稅。
�。ň牛┛p紉，應當征收增值稅。
二、計稅依據(jù)
�。ㄒ唬┘{稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
�。ǘ┘{稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
�。ㄈ┘{稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
�。ㄋ模┘{稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10％。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。
三、小規(guī)模納稅人標準
（一）增值稅細則第二十四條關(guān)于小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定中所提到的銷售額，是指該細則第二十五條所說的小規(guī)模納稅人的銷售額。
�。ǘ┰摷殑t第二十四條所說的以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人，是指該類納稅人的全部年應稅銷售額中貨物或應稅勞務的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％。
四、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構(gòu)所在地向稅務機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務機關(guān)一律按6％的征收率征稅①。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后，仍應按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當期應納稅額中扣減②。
（注：①②根據(jù)1998年2月18日國家稅務總局《關(guān)于稅務行政處罰有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1998]20號），此兩句暫修訂為“未持有其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務機關(guān)一律按6％的征收率征稅，并可處以10000元以下的罰款。”
③根據(jù)1999年9月8日北京市國家稅務局《轉(zhuǎn)發(fā)〈財政部、國家稅務總局關(guān)于中關(guān)村科技園區(qū)軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知〉及〈國家稅務總局關(guān)于中關(guān)村科技園區(qū)軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知〉的通知》（京國稅[1999]第147號），經(jīng)請示國家稅務總局明確，凡在京國稅[1999]第147號第一條規(guī)定區(qū)域范圍內(nèi)的軟件開發(fā)、生產(chǎn)企業(yè)不再執(zhí)行本文件第一條第（六）款規(guī)定。***）（注：①根據(jù)2006年4月30日國家稅務總局《關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄》的通知(國稅發(fā)[2006]62號)，此文件中的第一條（三）“融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅”被廢止***）
注：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》 （國稅發(fā)[2009]7號），此文件中第三條、第四條已被廢止。
2、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》的通知
國稅發(fā)[1993]第156號
1993年12月28日
各省、自治區(qū)、直轄市稅務局各、計劃單列市稅務局，哈爾濱、長春、沈陽、西安、成都、南京、武漢、廣州市稅務局：
現(xiàn)將消費稅若干具體問題的規(guī)定印發(fā)給你們，希貫徹執(zhí)行。
附： 1.消費稅若干具體問題的規(guī)定
2.國家計劃內(nèi)卷煙生產(chǎn)企業(yè)名單
附件1：消費稅若干具體問題的規(guī)定
一、關(guān)于卷煙分類計稅標準問題
�。�.納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應以該牌號規(guī)格卷煙銷售當月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計算：
�。ǎ保╀N售價格明顯偏低而無正當理由的；
�。ǎ玻o銷售價格的�！ �
在實際執(zhí)行中，月初可先按上月或者離銷售當月最近月份的征稅類別和適用稅率預繳稅款，月份終了再按實際銷售價格確定征稅類別和適用稅率，并結(jié)算應納稅款�！ �
�。�.卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。
�。�.納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照甲類卷煙稅率征稅�！ �
�。�.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按照甲類卷煙的稅率征稅�！ �
�。�.殘次品卷煙應當按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率�！ �
�。�.下列卷煙不分征稅類別一律按照甲類卷煙稅率征稅：
�。ǎ保┻M口卷煙；
（２）白包卷煙；
�。ǎ常┦止ぞ頍�；
（４） 未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。
國家計劃內(nèi)卷煙生產(chǎn)企業(yè)名單附后�！ �
�。�.卷煙分類計稅標準的調(diào)整，由國家稅務總局確定。
二、關(guān)于酒的征收范圍問題
１.外購酒精生產(chǎn)的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅�！ �
�。�.外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅�！ �
�。�.以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅�！ �
�。�.以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
�。�.對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
�。�.對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。
三、關(guān)于計稅依據(jù)問題
�。�.納稅人銷售的甲類卷煙和糧食白酒，其計稅價格顯著低于產(chǎn)地市場零售價格的，主管稅務機關(guān)應逐級上報國家稅務總局核定計稅價格，并按照國家稅務總局核定的計稅價格征稅�！ �
甲類卷煙和糧食白酒計稅價格的核定辦法另行規(guī)定。
２.根據(jù)《中華人民共和國消費稅條例實施細則》①第十七條的規(guī)定，應稅消費品全國平均成本利潤率規(guī)定如下：
�。ǎ保┘最惥頍煛 。保埃ァ �
（２）乙類卷煙 �。担ァ �
�。ǎ常┭┣褵煛 。担ァ �
�。ǎ矗熃z �。担ァ �
�。ǎ担┘Z食白酒 １０％
（６）薯類白酒 �。担ァ �
（７）其他酒 ５％
（８）酒精 �。担ァ �
�。ǎ梗┗瘖y品 �。担ァ �
�。ǎ保埃┳o膚護發(fā)品 ５％
（１１）鞭炮、焰火 �。担ァ �
（１２）貴重首飾及珠寶玉石 �。叮ァ �
�。ǎ保常┢囕喬ァ 。担ァ �
�。ǎ保矗┠ν熊嚒 。叮ァ �
�。ǎ保担┬∞I車 �。福ァ �
（１６）越野車 �。叮ァ �
�。ǎ保罚┬】蛙嚒 。担ァ �
３.下列應稅消費品可以銷售額扣除外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格計征消費稅：
�。ǎ保┩赓徱讯悷熃z生產(chǎn)的卷煙；
�。ǎ玻┩赓徱讯惥坪途凭a(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等等）；
（３）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（４）外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
�。ǎ担┩赓徱讯愔閷氂袷a(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（６）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火�！ �
外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。
�。�.下列應稅消費品準予從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款：
（１）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
�。ǎ玻┮晕屑庸な栈氐囊讯惥坪途凭珵樵仙a(chǎn)的酒；
�。ǎ常┮晕屑庸な栈氐囊远惢瘖y品為原料生產(chǎn)的化妝品；
�。ǎ矗┮晕屑庸な栈氐囊讯愖o膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
�。ǎ担┮晕屑庸な栈匾讯愔閷氂袷癁樵仙a(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
�。ǎ叮┮晕屑庸な栈匾讯惐夼谘婊馂樵仙a(chǎn)的鞭炮焰火。已納消費稅稅款是指委托加工的應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅。
５.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅�！ �
�。�.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
四、關(guān)于納稅地點問題
根據(jù)《中華人民共和國消費稅條例實施細則》②第二十五條的規(guī)定，對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務總局批準；對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)在同一�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務所屬分局批準。
五、關(guān)于報繳稅款問題
納稅人報繳稅款的方法，由所在地主管稅務機關(guān)視不同情況，于下列辦法中核定一種：
�。�.納稅人按期向稅務機關(guān)填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。
２.納稅人按期向稅務機關(guān)填報納稅申報表，由稅務機關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。
�。�.對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務機關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應納稅額，分月繳納。
六、本規(guī)定自１９９４年１月１日起執(zhí)行。
附件1：國家計劃內(nèi)卷煙生產(chǎn)企業(yè)名單
北京卷煙廠 天津卷煙廠 石家莊卷煙廠 保定卷煙廠 張家口卷煙廠
太原卷煙廠 曲沃卷煙廠 呼和浩特卷煙廠 烏蘭浩特卷煙廠 沈陽卷煙廠
營口卷煙廠 錦州卷煙廠 岫巖雪茄煙廠 長春卷煙廠 四平卷煙廠
延吉卷煙廠 哈爾濱卷煙廠 綏化卷煙廠 富錦卷煙廠 漯河卷煙廠
安陽卷煙廠 新鄉(xiāng)卷煙廠 開封卷煙廠 商丘卷煙廠 洛陽卷煙廠
南陽卷煙廠 鄧州卷煙廠 淮濱卷煙廠 汝州卷煙廠 光山卷煙廠
鄲城雪茄煙廠 武漢卷煙廠 襄樊卷煙廠 棗陽卷煙廠 廣水卷煙廠
紅安卷煙廠 當陽卷煙廠 利川卷煙廠 重慶卷煙廠 貴陽卷煙廠
遵義卷煙廠 貴定卷煙廠 畢節(jié)卷煙廠 青松卷煙廠 黃平卷煙廠
銅仁雪茄煙廠 貴定卷煙廠分廠 昆明卷煙廠 玉溪卷煙廠 曲靖卷煙廠
昭通卷煙廠 楚雄卷煙廠 大理卷煙廠 紅河卷煙廠 會澤雪茄煙廠
綏江雪茄煙廠 寶雞卷煙廠 海林卷煙廠 林口卷煙廠 穆棱雪茄煙廠
上海卷煙廠 南京卷煙廠 徐州卷煙廠 淮陰卷煙廠 杭州卷煙廠
寧波卷煙廠 嘉興卷煙廠 合肥卷煙廠 蚌埠卷煙廠 蕪湖卷煙廠
阜陽卷煙廠 滁州卷煙廠 亳州卷煙廠 碭山卷煙廠 蒙城雪茄煙廠
廈門卷煙廠 龍巖卷煙廠 來鳳卷煙廠 三峽卷煙廠 江陵雪茄煙廠
建始雪茄煙廠 武漢卷煙廠 咸寧分廠 長沙卷煙廠 常德卷煙廠
郴州卷煙廠 零陵卷煙廠 龍山卷煙廠 新晃卷煙廠 祈東卷煙廠
新邵卷煙廠 鳳凰雪茄煙廠 廣州卷煙一廠 廣州卷煙二廠 韶關(guān)卷煙廠
梅州卷煙廠 湛江卷煙廠 深圳卷煙廠 延安卷煙廠 咸陽卷煙廠
澄城卷煙廠 旬陽雪茄煙廠 漢中卷煙廠一分廠 蘭州卷煙廠 天水卷煙廠
慶陽卷煙廠 合水雪茄煙廠 吳忠卷煙廠 樂都卷煙廠 新疆卷煙廠
昆明卷煙廠分廠 孫吳卷煙廠 龍巖卷煙廠 永定分廠 廣豐卷煙廠
井崗山卷煙廠 贛南卷煙廠興國分廠 鄲城雪茄煙廠 周口卷煙分廠
云霄卷煙廠 畬山卷煙廠 泉州卷煙廠 華美卷煙有限公司 南昌卷煙廠
贛南卷煙廠 濟南卷煙廠 青島卷煙廠 青州卷煙廠 德州卷煙廠
菏澤卷煙廠 煙臺卷煙廠 滕州卷煙廠 臨清卷煙廠 沂水卷煙廠
兗州雪茄煙廠 山東樂富門煙草有限公司 鄭州卷煙廠 南雄卷煙廠
南海卷煙廠 南寧卷煙廠 柳州卷煙廠 玉林卷煙廠 武鳴卷煙廠
鐘山卷煙廠 玉林卷煙廠分廠 鐘山卷煙廠富川分廠 海南卷煙廠
成都卷煙廠 四川卷煙廠 什邡卷煙廠 綿陽卷陽廠 西昌卷煙廠
涪陵卷煙廠 黔江卷煙廠 巫山卷煙廠 中山雪茄煙廠 咸豐卷煙廠
大司卷煙廠 勛陽卷煙廠 當陽卷陽廠長陽分廠 隆回卷煙廠 桑植卷煙廠
永順卷煙廠 零陵卷煙廠 新田分廠 鳳凰雪茄煙廠乾州分廠
零陵卷煙廠江華分廠 湛江卷煙廠廉江分廠 浦北卷煙廠 博白卷煙廠
新鄭卷煙廠 許昌卷煙廠 駐馬店卷煙廠 蓬安雪茄煙廠 什邡光明雪茄煙廠
桂林卷煙廠 桂林卷煙廠分廠 宜賓卷煙廠 瀘州卷煙廠 武陵卷煙廠
興義卷煙廠 六盤水卷煙廠 ③
（注：①②根據(jù)1993年12月31日國家稅務總局《關(guān)于<消費稅若干具體問題的規(guī)定>的更正通知》，此依據(jù)改為"《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》"�！ �
③根據(jù)1993年12月31日國家稅務總局《關(guān)于<消費稅若干具體問題的規(guī)定>的更正通知》，名單中應增加下列煙廠：
１．湖北 巴東卷煙廠
２．四川 巫山卷煙廠
３．廣西 浦北卷煙廠
另外，四川中山雪茄煙廠應改為中江雪茄煙廠。）
3、 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知[中英對照]
國稅函[2008]828號
2008年10月9日
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：
一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
�。ㄒ唬⿲①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
�。ǘ└淖冑Y產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
�。ㄋ模⿲①Y產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
�。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合；
�。┢渌桓淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
�。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；
�。ǘ┯糜诮浑H應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
�。ㄋ模┯糜诠上⒎峙洌�
�。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀�；
�。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
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