俱樂(lè)部會(huì)員提出如下問(wèn)題:
專(zhuān)家：
您好!
金銀是在銷(xiāo)售商業(yè)繳納消費(fèi)稅，那如何把金銀當(dāng)中包入玉之類(lèi)，那是在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)還是零售環(huán)節(jié)交納呢？有沒(méi)有具體的規(guī)定？
尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專(zhuān)家解答如下:財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅字[1994]095號(hào)
1994-12-24
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下：
一、改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
這次改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金，銀和金基，銀基合金首飾，以及金，銀和金基，銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡(jiǎn)稱金銀首飾）。
不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾（以下簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。
二、稅率
金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%.
三、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)按本通知的規(guī)定繳納消費(fèi)稅。委托加工（另有規(guī)定者除外），委托代銷(xiāo)金銀首飾的，受托方也是納稅人。
四、納稅環(huán)節(jié)納稅人銷(xiāo)售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷(xiāo)售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工，翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。
五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人銷(xiāo)售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨憑據(jù)的當(dāng)天；用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；帶料加工，翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。
六、金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。
個(gè)人攜帶，郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
七、計(jì)稅依據(jù)
（一）納稅人銷(xiāo)售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷(xiāo)售額。如果納稅人銷(xiāo)售金銀首飾的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。
金銀首飾的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額（1+增值稅稅率或征收率）
（二）金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
（三）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本+加工費(fèi)1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率
（四）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
（五）生產(chǎn)，批發(fā)，零售單位用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝購(gòu)進(jìn)原價(jià)X（1+利潤(rùn)率）（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本。公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%.
八、納稅人應(yīng)向其核算地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅。
九、金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)以后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的本通知范圍內(nèi)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除買(mǎi)價(jià)或已納的消費(fèi)稅稅款。
十、對(duì)改變征稅環(huán)節(jié)后，商業(yè)零售企業(yè)銷(xiāo)售以前年度庫(kù)存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照章征收消費(fèi)稅。
十一、金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。
十二、本通知于1995年1月1日起執(zhí)行。
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