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2010-05-12 11:09:46

俱樂(lè)部會(huì)員提出如下問(wèn)題:
請(qǐng)教進(jìn)料加工企業(yè)稅負(fù)計(jì)算公式？


尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專家解答如下:

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知
國(guó)稅發(fā)〔1994〕31號(hào)
二十一、出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”（格式見(jiàn)附件四），報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵。
進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計(jì)算退稅：
出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款
外商投資企業(yè)以來(lái)料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，不實(shí)行上述辦法，須按照增值稅、消費(fèi)稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅，出口后按出口退稅的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。

1、工廠自己進(jìn)口，自己生產(chǎn)的計(jì)算方式：
應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵減稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵減稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率－海關(guān)實(shí)征的增值稅稅額
2、進(jìn)口料件采用委托加工方式
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回復(fù)出口的貨物，憑受托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額，按復(fù)出口貨物適用的退稅率計(jì)算加工費(fèi)應(yīng)退稅額。
委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物適用退稅率
3、 出口企業(yè)未按規(guī)定辦理進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物不得申請(qǐng)辦理退稅，按“離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率”計(jì)算補(bǔ)稅。

出口退稅的賬務(wù)處理：

第一個(gè)分錄根據(jù)當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
第二個(gè)分錄根據(jù)當(dāng)前免抵稅額借：應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅-出口退稅
第三個(gè)分錄根據(jù)當(dāng)期應(yīng)退稅額作借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）

專家補(bǔ)充回復(fù)
專家回復(fù)	應(yīng)納稅額/銷售額